Как, наверное, уже знают многие предприниматели и юристы, намечается амнистия в отношении того, что в российской налоговой практики называется «дробление». Ну а если кто не знает, то можете потратить десять минут вашего времени, чтобы прочитать этот текст.
Старт этому процессу дал президент России в недавнем послании Федеральному собранию, когда заявил, что необходимо проработать параметры амнистии в отношении некрупных компаний, которые при росте бизнеса были вынуждены использовать схемы налоговой оптимизации. Цитируем: «Не должно быть ситуации, когда компаниям фактически невыгодно набирать обороты. Потому что налоговые платежи при переходе с упрощенного на общий налоговый режим резко возрастают. Получается, что государство фактически подталкивает бизнес к дроблению, другим способам оптимизации фискальной нагрузки».
Пока чего-то конкретного в этом направлении еще не озвучено. Но мы можем осторожно предположить, как именно будет развиваться процесс, какие возможности и риски могут возникнуть.
Начнем с того, что упрощенная система налогообложения позволяет некрупным компаниям платить по стандартным ставкам 6% с доходов или 15% с разницы между доходами и расходами, не платить НДС и налог на имущество. Применять такой режим могут только компании с доходами ниже определенной суммы, которая ежегодно индексируется.
В этом году лимит для применения льготных ставок составляет по выручке чуть более 199 млн руб. Лимит, при преодолении которого утрачивается право на упрощенную систему составляет около 266 млн руб. При превышении этого лимита налоговая нагрузка резко возрастает (уплата 20% налога на прибыль, НДС и налога на имущество). И вот тут-то и возникает камень преткновения — соблазн для дробления бизнеса ради сохранения упрощенной системы.
На далее все запутано. Дело в том, что в законодательстве не содержится определение термина «дробление бизнеса». Признаки, по которым налогоплательщикам вменяют данное правонарушение, в налоговом праве также не предусмотрены. Дробление применяется через статью 54.1 (искажения в налоговой и бухгалтерской отчетности) Налогового кодекса РФ, которая запрещает любые схемы по уменьшению налогов.
Дробление бизнеса на практике встречается в разных формах:
- на УСН в целях экономии НДС и налога на прибыль,
- на компании-субъекты МСП для экономии страховых взносов и получения преимуществ МСП,
- на несколько ИП на УСН для экономии НДС, налога на прибыль и НДФЛ.
Есть еще дробление в рамках особых экономических зон.
Отсутствие законодательного регулирования дробления бизнеса усложняет возможность разграничения искусственного дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды от создания группы компаний в связи с реальной деловой необходимостью.
И по идее переход бизнеса из малого в более крупный не должен содержать стимулов к дроблению бизнеса. Что необходимо сделать, чтобы исключить предъявление необоснованных претензий к разделению бизнеса? Вот два основных пункта:
- Установить правила деления бизнеса на отдельные единицы,
- Предусмотреть пониженные ставки НДС, налога на прибыль и налога на имущество в течение первых 3–5 лет после перехода налогоплательщиков с упрощенной системы налогообложения на общую систему.
Вероятно, именно по этим пунктам и будет развиваться процесс, обозначенный президентом в послании. Хотя, конечно, не точно.
Теперь давайте разберемся с амнистией. Она подразумевает, что никакие штрафы, санкции и пересчет налогов за предыдущие периоды для нарушителей назначены не будут. При этом компании должны будут отказаться от искусственного дробления бизнеса и других схем оптимизации фискальной нагрузки. Таким образом, амнистия для компаний, использовавших дробление, позволит радикально снизить риск доначислений за прошлые налоговые периоды (до трех лет). Освобождение от штрафов, которые составляют от 20 до 40% недоимки, направлено на вывод из тени отдельных сегментов бизнеса.
По всей видимости, амнистия будет распространяться и на правонарушения, предусмотренные статьями 119 (непредставление налоговой декларации) и 122 (неуплата или неполная уплата сумм налога) Налогового кодекса РФ, а также на преступления по статьям 198 (уклонение индивидуального предпринимателя от уплаты налогов, сборов) и 199 (уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией) Уголовного кодекса РФ.
Кого может коснуться амнистия? Она распространяется на компании сегментов малого и среднего бизнеса с годовым доходом до 2 млрд руб. и численностью персонала до 250 человек (до 1 тыс. человек для текстильных производств, до 1,5 тыс. человек — для сферы общественного питания). Более крупный бизнес, который применял дробление и льготные режимы налогообложения, и совокупная выручка взаимосвязанных компаний которого превышает 2 млрд руб., вероятно, не соответствует условиям предстоящей амнистии.
Отметим, что важно обозначить критерии амнистии:
- на какие операции и периоды она распространяется,
- какие гарантии будут предоставлены налогоплательщикам (включая вопросы привлечения к уголовной ответственности),
- от чего освобождает (ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов),
- каким будет формат раскрытие информации компаниями,
- возможна ли подача налогоплательщиком документов на амнистию после начала налоговой проверки.
И еще добавим для справки: ежегодно арбитражные суды рассматривают порядка 100 дел о дроблении бизнеса. С 2018 год по август 2023 года рассматривалось 643 дела о дроблении бизнеса с целью ухода от налогов, общая сумма налоговых доначислений в них составила 56 млрд руб. (в среднем 87 млн руб. на одно дело, в 2014–1017 гг. – 31 млн руб. на одно дело).
