Методы налогового контроля регулярно совершенствуются. Сегодня налогоплательщики сталкиваются с тем, что их вызывают к себе налоговики в связи с их попадание в ФРПВ — Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Чем он чреват для бизнеса, как понять, что ваша организация в него попала и как избежать попадания в него — эти вопросы «ПРОФЕССИОНАЛЫ» раскроют в серии статей.
Налоговые «разрывы» по НДС
Для начала поясним, что такое ФРПВ. Еще в 2019 года налоговики активно начали анализировать налоговые декларации юридических лиц. Так в ФНС возникла идея сформировать Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей — ФРПВ. Иначе говоря, это перечень предприятий, подозреваемых в использовании в своей работе схем уклонения от выполнения налоговых обязательств. Цель реестра — вычленить тех налогоплательщиков, которые регулярно заявляют спорные вычеты по налогу на добавленную стоимость. Благодаря этому можно выявлять и пресекать схемы по уклонению от его уплаты.
Важно отметить, этот перечень составляется для служебного пользования и не является общедоступной информацией. То есть вы никогда не узнаете, есть ваша организация в этом списке или нет, прока вас не вызовут к себе налоговики.
К выгодоприобретателям в ФРПВ отнесены компании, имеющие налоговые «разрывы» по НДС и одновременно имеющие наилучшую картину по следующим показателям: сумма активов, высокий удельный вес вычетов по НДС, численность персонала, уровень заработной платы, наличие гос. контрактов, наличие проведенных выездных проверок и полученных сведений о недостоверности данных налогового учета.
Из всех компаний, имеющих сделки с сомнительными контрагентами, налоговые органы будут уделять основное внимание тем, в отношении кого увидят перспективы для взыскания дополнительно начисленных по итогам проверок налогов.
Согласно внутренним регламентам ФНС России, в первую очередь, для проведения налоговых проверок должны отрабатываться компании, включенные в ФРПВ.
«Сущностная компания» — главный подозреваемый
Список налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по НДС, в которых выявлены расхождения, формируется на основании сведений, содержащихся в налоговых декларациях (книгах покупок и книгах продаж, журналах полученных и выставленных счетов—фактур).
Расхождения, выявленные в декларациях по НДС, ранжируются по следующим категориям:
а) расхождения «менее очевидные» в установлении выгодоприобретателя;
б) расхождения «более очевидные» в установлении выгодоприобретателя;
в) расхождения «технические» (исключаются из списка расхождений, подлежащих отработке);
г) расхождения, приходящиеся на «сущностную» организацию.
«Сущностная компания» — главный подозреваемый в получении необоснованной налоговой выгоды, искажении сведений о фактах хозяйственной жизни. Проще говоря, это и есть выгодоприобретатель.
Далее эти списки спускаются в территориальный налоговый орган, и для их отработки выделяется конкретный сотрудник контрольно-аналитического отдела.
В случае выявления факта неуплаты НДС одной из компаний в цепочке контрагентов (налоговый разрыв) или уплаты ей налогов в минимальном размере компания может получить требование о представлении пояснений или документов, уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган для участия в комиссии по вопросу устранения налогового разрыва, информационные письма о факте наличия недобросовестных контрагентов, вызов на допрос в качестве свидетелей сотрудников компании.
Уточнить или доплатить НДС можно добровольно
Налогоплательщик может добровольно уточнить или доплатить НДС. При проведении мероприятий по побуждению к добровольному уточнению налоговых обязательств составляется протокол, в котором фиксируется факт ознакомления налогоплательщика с установленными обстоятельствами, пояснения налогоплательщика, а также сроки, в которые налогоплательщик готов представить дополнительные пояснения и документы и/или произвести корректировку налоговых обязательств в случае согласия с установленными обстоятельствами.
Если налогоплательщик отказался от добровольного уточнения своих налоговых обязательств, не представил доказательств, указывающих на отсутствие вины, в месячный срок с момента проведения мероприятий по побуждению к добровольному уточнению налоговых обязательств назначается тематическая выездная налоговой проверки (то есть по НДС).
«Сквозной» подход
Согласно внутренним регламентам работы ФНС России в рамках отработки предполагаемых выгодоприобретателей должен быть обеспечен «сквозной» подход к сбору доказательной базы и предъявлению налоговых претензий.
«Сквозной» подход — организация контрольно-аналитической работы в отношении предполагаемых выгодоприобретателей, обеспечивающая оперативное проведение необходимых мероприятий налогового контроля для формирования достаточной доказательной базы по схемным операциям предполагаемого выгодоприобретателя на всех этапах контроля.
Контрольно-аналитический отдел все узнает…
В территориальных налоговых органах ответственным отделом, который имеет непосредственное отношение к ФРПВ является контрольно-аналитический отдел. Он с использованием информационных ресурсов, имеющихся у налоговых органов, выявляет цепочки операций с указанием «ролей» участников.
При определении «роли» организации на основании данных, учитываются следующие факторы:
- Соотношение оборотов по операциям в налоговой декларации по НДС с оборотами по расчетному счету;
- Удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога;
- Информация о суммах оплаты труда работникам;
- Численность работников, реальное исполнение работниками трудовых обязанностей;
- Количественные и стоимостные характеристики имущества, котором владеет налогоплательщик, генеральный директор либо иные лица, имеющие право действовать без доверенности от юридического лица, учредитель;
- Платежеспособность организации;
- Информация о наличии уведомлений о контролируемых сделках;
- Информация о наличии государственных контрактов за последние 12 месяцев;
- Информация о проведенных выездных и камеральных налоговых проверках;
- Информация относительно внесения данных о недостоверности: адреса, учредителя, генерального директора либо иных лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица.
В полномочия отдела входит инициирование мероприятий налогового контроля по всем участникам цепочки. После этот отдела начинает проведение мероприятий налогового контроля, направленных на установление субъективной стороны (вины) нарушения налогоплательщиком — выгодоприобретателем.
О том, как как понять, что ваша организация в него попала и как избежать попадания в него читайте в следующих статья, посвященных ФРПВ.
