Ключевая ставка — это индикатор стоимости денег для коммерческих банков. Они берут в долг и размещают деньги на неких депозитах. И если граждане это делают в банках, то сами банки — в том числе в Центробанке. Сейчас они могут брать средства под залоги по стоимости «ключевая ставка плюс 1%», а давать Центробанку в долг под «ключевую ставку минус 1%». Одним словом, коммерческие кредиты компаниям, потребительское и ипотечное кредитование — все это зависит от уровня ключевой ставки.
Также стоит пояснить, что ставка рефинансирования одновременно является и ключевой ставкой, а значит и меняется вместе с ней (указание ЦБ РФ от 11.12.15 № 3894-У). Ставка рефинансирования включена в формулы, по которым рассчитываются проценты при возврате излишне взысканного налога, компенсация за несвоевременную выплату зарплаты и прочее. Также от размера ставки рефинансирования зависит, возникает ли у физлица материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Изменения ключевой ставки неизбежно затронет и бухгалтерскую сферу, вот лишь несколько аспектов.
Во-первых, это касается размера компенсации за опоздание с зарплатой. Допустим, за десять дней задолженность по зарплате составила десять тысяч рублей. В дни задержки действовала ставка 5,5%. Чтобы рассчитать компенсацию задолженности по зарплате нужно умножать на 1/150 ключевой ставки и на число дней задержки. Таким образом, компенсация за десять дней составит 36,67 руб. (10 000 руб. × 5,5% / 150 × 10).
Во-вторых, новое значение ключевой ставки повлияет на расчет пеней за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов. Напомним, как именно нужно рассчитывать пени.
Для физических лиц (включая ИП) – 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Для организаций:
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) — 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней — 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки (п.4 ст.75 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 28.09.2017 г. №ЗН-4-22/19471@ «О реализации положений Федерального закона № 401-ФЗ»).
В-третьих, в том случае если налоговики вернули переплату по налогам с задержкой, то они обязаны выплатить компании или ИП проценты по ставке рефинансирования (ст. 78 НК РФ). Они должны перечислить деньги на расчетный счет в течение месяца после того, как получили заявление о возврате переплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но есть ситуации, когда налоговая может не уложиться в этот срок. Значит, тогда проценты надо рассчитать с учетом ключевой ставки.
В-четвертых, если организация или ИП выдали работнику или заём, то бухгалтеру нужно ежемесячно рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды. Она возникает, если сумма процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). С дохода нужно удерживать НДФЛ по ставке 35 % (п.2 ст. 224 НК РФ). При этом материальную выгоду нужно рассчитывать ежемесячно — на последний день каждого месяца в течение срока, на который получен заем.
Допустим, организация выдала директору беспроцентный заём в размере полумиллиона рублей на год. Материальная выгода за сентябрь 2021 года с учетом новой ключевой ставки составит 1 369,86 руб. (500 000 руб. × 2/3 × 5,5% / 365 дн. × 30 дн.). НДФЛ равен 527 руб. (1506,85 × 35%).
В-пятых, размер процентов по статье 395 ГК РФ (удержание денежных средств, уклонение от их возврата) определяется ключевой ставкой Центробанка, действующей в соответствующие периоды просрочки. Правда, в договоре можно устанавливать иной размер процентов. Но если другая ставка договором не установлена, то при расчете процентов следует принимать во внимание ставку 5,5%.
Кроме того, ключевая ставка принимается во внимание при расчете «законных процентов» по статье 317 ГК РФ.
И есть еще несколько случаев, когда необходимо учитывать ключевую ставку.
Это могут быть ежемесячные платежи по некоторым кредитным договорам, которые «привязаны» к ключевой ставке.
Ключевая ставка используется, когда рассчитывают проценты по контролируемым сделкам, перечисленным в первой части Налоговом кодексе.
Кроме того, она используется для определения размера убытка от продажи долга, который можно учесть при расчете налога на прибыль.
