Статьи

Объясняем тонкости переходного периода.

Итак, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) доживает последний месяц. После этого многим предпринимателям придется про него забыть. Одна из альтернатив «усопшему» — упрощенная система налогообложения (УСН). Разберемся, как на нее перейти с ЕНВД с учетом недавно принятых поправок.

23 ноября 2020 года был принят закон № 373-ФЗ, который упрощает переход с ЕНВД на УСН. До этого возникали вопросы, допустим, как поступить со страховыми взносами, начисленными на декабрьскую зарплату, уплата которых придется на январь следующего года.

Тем, кто решил выбрать УСН после отмены ЕНВД, нужно будет определиться, какой объект налогообложения для них наиболее предпочтителен: доходы или «доходы минус расходы». В любом случае все любители ЕНВД столкнутся со спецификой переходного периода.

Оплата и реализация при разных режимах

Здесь речь идет о ситуации, когда оплата произведена при одном режиме, а реализация — при другом. Возникает вопрос, как учитывать доходы, поступившие после перехода на УСН, если сама услуга была оказана во время применения ЕНВД?

Вы удивитесь, но точного понимания учета доходов от реализации в связи с переходом с ЕНВД на УСН в Налоговом кодексе нет. Давайте заглянем в главу 26.2 НК РФ, там датой получения доходов у УСН-щиков признается момент оплаты (кассовый метод). Отсюда можно сделать вывод: если оплата поступает в период применения УСН, то ее надлежит включить в налогооблагаемый доход при УСН. Но раз сама операция по оказанию услуги приходится на период применения ЕНВД, то было бы логично, чтобы выручка за эту операцию не вошла в доход, облагаемый в рамках УСН.

Это значит, что однозначного разъяснения насчет того, надо ли облагать «упрощенным» налогом выручку по прошлогодним услугам, на сегодня нет. Правда, маловероятно, что налоговые инспекции при проверке налогоплательщиков будут стоять на позиции, которая не соответствует позиции вышестоящего ведомства. Таким образом, при выборе решений вы точно не ошибетесь, если будут следовать позиции налоговиков.

Рассмотрим ситуацию, когда оплата поступает в период ЕНВД, а услуга будет оказываться в периоде применения УСН. Несет ли налогоплательщик дополнительные налоговые обязанности? Минфин в своем письме от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727 разъясняет, что сумму аванса в такой ситуации в доход на «упрощенке» включать не нужно. То есть такая услуга не попадет под налогообложение на УСН.

Страховые взносы в переходный период

В данном случае вопрос касается страховых взносах, начисленных на декабрьскую зарплату. Как известно, страховые взносы уплачиваются по итогам каждого календарного месяца — за декабрьскую зарплату взносы будут уплачены в январе 2021 г.

По общим правилам, уменьшать ЕНВД можно лишь на те взносы, которые были уплачены в квартале, когда был исчислен ЕНВД — говорится в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Допустим, сумму ЕНВД, которую нужно будет уплатить за четвертый квартал 2020 год, можно уменьшить на взносы, уплаченные в течение четвертого квартала.

Но возникает вопрос: что делать с взносами, начисленными за декабрьскую зарплату, уплата которых произойдет в январе следующего года? В новом законе от 23 ноября 2020 года № 373-ФЗ предусмотрена возможность учета этих взносов при расчете ЕНВД за четвертый квартал. Более того, такая возможность появилась не только в отношении взносов на зарплаты работников, но и взносов, которые предприниматели уплачивают «за себя».

Следовательно, те взносы, которые они уплатят в будущем году (с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.), могут быть отнесены на уменьшение «вмененного» налога, уплачиваемого за четвертый квартал 2020 года. Правда, нужно принять во внимание, что срок уплаты «последнего» ЕНВД приходится на 25 января 2021 года, это значит, что для получения возможности отнести свои страховые взносы на уменьшение «вмененного» налога придется поторопиться с уплатой своих взносов.

Доходы минус расходы — как быть?

Есть налогоплательщики, которые, возможно, выберут УСН с объектом «доходы минус расходы». Речь идет о расходах на приобретение товаров, которые применяющий ЕНВД до конца этого года не сможет реализовать. В этом случае покупную стоимость можно отнести на расходы в момент их реализации, которая случится уже в период действия упрощенного режима. Такой порядок отражен в п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ.

Также в составе расходов можно учесть стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но использованных (читай списанных в производство) в период применения УСН. Отнести их на расходы можно по мере списания в производство.

Прежде бывшие «вмененщики», переходящие на УСН, могли относить на расходы стоимость только тех материалов, которые были оплачены в периоде применения «упрощенки», а момент списания материалов в производство не имел никакого значения. Но с принятием нового закона учитывать материалы можно, даже если они оприходованы и оплачены в период применения ЕНВД. Нужно только помнить, чтобы к моменту перехода на УСН они не были использованы в производстве.

Тем, кто сегодня применяет ЕНВД, необходимо будет определить остатки товаров и материалов. В дальнейшем — по мере реализации и списания в производство — включить их в состав расходов, учитываемых при налогообложении.

Объекты основных средств и нематериальных активов

Поговорим о стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Если данные объекты были куплены (оприходованы и оплачены) в период применения ЕНВД, то на 1 января 2021 года необходимо отразить их остаточную стоимость по данным бухучета.

Далее эту стоимость можно относить на расходы, согласно порядку, установленному подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Там сказано, что период списания зависит от срока полезного использования объекта. Допустим, в отношении объектов со сроком использования до трех лет включительно остаточная стоимость подлежит включению в расходы при УСН во время первого календарного года применения «упрощенки». Стоит учитывать, что в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями на последнее число каждого отчетного периода.

Если объект был приобретен в этом году, а в эксплуатацию будет принят только в 2021, то расходы на его приобретение учитываются в периоде применения УСН в общеустановленном порядке, независимо от того, когда произошла оплата.

Естественно, всех тонкостей перехода с ЕНВД на УСН не объяснить в одной статье. Понятно, что будут возникать сложности. Но уже сейчас к этому нужно готовиться.

Подробнее расскажут и помогут специалисты ООО «ПРОФЕССИОНАЛЫ».

Обращайтесь: +7 (343) 318-26-99, profi96.com