ФНС выпустила разъяснения по применению пользователями УСН спецставок НДС, установленных п. 8 ст. 164 НК РФ. Какие здесь подводные камни?
Речь идет о ставках:
- 5%, если доходы не достигли 250 млн руб. в год (с индексацией);
- 7%, если доходы не выше 450 млн руб. в год (с учетом индексации), то есть до тех пор, пока есть право на упрощенку.
На 2025 год действует коэффициент-дефлятор, равный 1 (ч. 11.1 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Итак, в информации налоговой службы о применении пониженных ставок 5% и 7% сказано:
1) компании и ИП обязаны их использовать 12 налоговых периодов, то есть 3 года, причем без перерывов;
2) начинать применение ставок следует с периода, когда была подана первая НДС-декларация с пониженными ставками. Переход на ставку 20% до завершения этого срока невозможен;
3) досрочное прекращение использования спецставок разрешается в случае, если упрощенец со следующего года получает автоматическое освобождение от НДС. Это происходит, когда доходы:
- за предшествующий год оказываются ниже 60 млн руб.;
- за предыдущий или текущий год превышают 450 млн руб.
4) в отношении течения трехлетнего срока говорится, что переход со ставки 5% на ставку 7% и обратно его не прерывает. Чего не скажешь об освобождении от НДС — в такой ситуации срок прерывается и начинает отсчитываться заново с момента утраты оснований для освобождения от налога.
Например, с 1 января сего года плательщик использовал ставку 5%. С декабря перешел на ставку 7%, поскольку доходы превысили 250 млн руб. и применял ее весь 2026 год. С 2027 снова перешел на ставку 5% из-за падения доходов. Таким образом, в данном случае трехлетний срок использования спецставок считается непрерывным.
Кроме того, налоговики обращают особое внимание:
- выбранную ставку необходимо применять ко всем операциям, облагаемым НДС;
- нельзя применять разные ставки в зависимости от того, кто из контрагентов покупает товары.
