Индивидуальные предприниматели могут уменьшать налог по ПСН на личные страховые взносы, перечисленные до наступления срока его уплаты. При этом дополнительно отправлять заявление о зачете не требуется (даже если взносы перечислены в составе единого налогового платежа). Главное — чтобы сальдо единого налогового счета (ЕНС) было положительным. Такой вывод следует из письма ФНС от 31.03.23 № СД-4-3/3898@.
Напомним, в течение 2023 года предприниматели вправе выбирать, каким способом перечислять страховые взносы «за себя»:
- в виде единого налогового платежа (по КБК для ЕНП);
- отдельными платежками (по конкретному КБК для фиксированных взносов).
Ранее сообщалось: если предприниматель выбрал первый способ (то есть перечисляет взносы посредством ЕНП), то для того, чтобы уменьшить налог на взносы, уплаченные досрочно (то есть до 31 декабря и до 1 июля следующего года), необходимо отправить в ИФНС заявление о зачете.
Теперь чиновники сообщили, что для уменьшения суммы патента на взносы подавать заявление о зачете необязательно. При этом способ уплаты взносов (посредством ЕНП или отдельной платежкой по конкретному КБК) значения не имеет. Но должно быть сформировано положительное сальдо ЕНС в размере «не менее суммы таких страховых взносов», — уточнили авторы письма. Для иллюстрации свой позиции чиновники привели следующий пример.
ИП получил патент на период с 01.01.2023 по 30.06.2023. Сумма налога по патенту — 12 000 руб.
27.03.2023 он перечислил взносы за 2023 год в размере 5 000 руб. (в виде ЕНП или отдельной платежкой по конкретному КБК).
30.03.2023 налогоплательщик отправил уведомление об уменьшении ПСН-налога на всю сумму взносов.
В такой ситуации при наличии положительного сальдо ЕНС в размере, достаточном для уменьшения налога, ИФНС должна скорректировать налог на указанную в уведомлении сумму взносов. Следовательно, размер налога по патенту после уменьшения составит 7 000 руб. (12 000 — 5 000).
Затем ИП получил новый патент со сроком действия с 01.07.2023 по 31.10.2023. Сумма налога по патенту — 8 000 руб.
10.08.2023 уплачены взносы за 2023 год в размере 6 000 руб. (на КБК фиксированных взносов или на КБК ЕНП). В этот же день налогоплательщик подал уведомление об уменьшении ПСН-налога на всю сумму взносов (6 000 руб.).
В этом случае ИП также вправе уменьшить налог при условии, если положительное сальдо ЕНС на дату рассмотрения упомянутого уведомления составит 11 000 руб. (5 000 + 6 000).
